对消费税的理解范本十二篇

时间:2024-02-08 14:49:24

对消费税的理解

对消费税的理解(篇1)

[摘要]2014年7月以来,我国连续三次上调成品油消费税,“突击”和“频繁”调整,值得商榷。借鉴日本税改的一些做法,讨论了我国消费税增税技巧的创新,提出:在增税时要多征求公众意见,并进行充分解释;加快消费税立法;提高财税运营的透明度;税制改革应该跟国民的切身利益结合起来;压缩政府开支为消费税调整创造良好的舆论环境;应当重视推进相关的配套改革。

关键词 ]成品油;消费税;人口老龄化;财政赤字

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2015.22.112

2014年7月以来,由于国际油价的下跌,国内成品油价格出现了“十三连跌”。在油价下跌的同时,成品油消费税在2014年11月28日、12月12日、2015年1月12日,三次连续上调。政策一出,舆论一片哗然。有的专家对此给予了充分的肯定,认为它能够起到调节成品油消费、节约资源、保护环境的作用。也有的专家对政策出台的合法性提出了质疑。

出现不同观点并不是坏事。因为这说明我国纳税人的纳税意识在不断提高,对自身的权益、征税的合法性更加关注。而这正是践行以法治国的重要标志。早在18世纪,法国财政大臣就将征税比喻为“拔鹅毛的艺术”,一个好税制的标准就是“拔鹅毛的同时,鹅叫得最少”。所以说,增税必然会出现这种情况。

我国汽柴油消费税调整依据的是2009年颁布并施行的《消费税暂行条例》,条例规定“消费税税目、税率的调整,由国务院决定”。因此,只要财政部、国家税务总局上报国务院,经国务院批准,就可以对消费税税率进行调整。

虽然合法,但无论如何,在一个半月内连续三次上调成品油消费税,而且调增的幅度达到了52%,这涉及大众的切身利益,“突击”和“频繁”的调整,确实值得商榷。对于消费税的下一步改革,特别是成品油消费税调整是否与国际油价实行联动,国家应当从战略的角度多加考虑,进行增税技巧的创新。

1加快消费税立法

要实现消费税的改革首先要成消费税的正式立法。我国消费税是从1994年开始实施的,一直执行的是《中华人民共和国消费税暂行条例》,已经执行了二十年,无论从推动法律建设进程、完善税收理论体系的理论方面,还是促进社会经济发展、加强税收征管的实践方面,都已经具备将其上升为法律的条件。

推动立法主要是因为税法由行政机关制定条例不符合税收法定主义原则。根据《立法法》的规定,对财政、税收等基本制度只能制定法律,尚未制定法律的,全国人民代表大会及其常务委员会有权作出决定,授权国务院可以根据实际需要,对其中的部分事项先制定行政法规。这样处理在20世纪90年代改革开放初期是合理的,但随着中国市场经济的快速发展,法规的范围和力度已逐渐无法满足国民经济管理的需要。因此,加快消费税立法势在必行。

2提高财税运营的透明度

2014年日本消费税(即消费型增值税,下文统称消费税)改革之所以推行得很顺利,和日本政府提高财政预算透明度不无关系。日本政府支出上了一千日元都要做部级预算,日本的财政决算则精确到了一日元。在日本财政决算报告中,就连某个项目节省了几日元加班费,节省了几日元差旅费,都可以在账上查到。所以,日本此次定下两步提税,税率倍增(2014年4月1日消费税率从5% 上调到 8%,2015 年 10月再将税率提高到 10%),国民能够波澜不惊,其中,财政运营的透明度是一种无声的力量。我国在推进税制改革中,要赢得民众的理解,也需要提高财政运营的透明度。

燃油消费税连续三次上调后,汽油消费税每升上调了0.52元,柴油消费税每升上调了0.4元。根据中石化经济技术研究院提供的数据,2014年我国消费汽油10355万吨,折合成升约为1400亿升,柴油17044万吨,约相当于2000亿升。以2014年的数据测算,连续三次上调消费税后,仅汽油和柴油消费税一年将增加1500多亿元。这笔钱究竟要怎么花,也应该有个明白账。官方的解释是:增加的消费税“取之于民,用之于民”。新增收入纳入一般公共预算统筹安排,主要用于治理环境污染,改善人民生活环境,还有一部分用于促进节约能源,鼓励新能源汽车发展。既然是“纳入一般公共预算统筹安排”,而不是“专款专用”,那么,这些纳税人的钱能否用得好,是不是达到了预期效果和目标,恐怕谁也难以说清楚。

3税制改革应该跟国民的切身利益结合起来

税改后,消费税成为日本最大的一项税收,约占日本2014 财年国税收入总额的 30.7%。日本把这个税收划为社保专项目的税,以法律的形式明确地将消费税改为完全特定目的税,全部用于社会保障支出。面对少子高龄化越来越严重的现实,每个人都将面临谁来养老的问题。这就将税改与国民的切身利益结合起来了,不单是增税的技巧问题,这种制度创新恰恰是为了应对少子老龄化的问题,迎合了国民的诉求,赢得了媒体和多数民众的支持。我国的税制改革也需要和国民利益更加紧密的联系起来。人口老龄化也是我国面临的大问题,怎么建立一个跟将来的人口结构、社会发展趋势相适应的税制体系,现在就应该考虑了。

4压缩政府开支为消费税调整创造良好的舆论环境

在增税之前,日本政府还大力削减支出。2012 年 2 月,日本国会已经审议通过了国家公务员薪金修改临时特别法案和国会议员报酬和补贴临时特别法案,在此后 2 年期间,国家公务员薪金平均削减 7.8%,国会议员报酬和补贴削减 12.88%,由此削减的国家财政行政经费每年至少达 5 000 亿日元以上,这为消费税出台创造了良好的舆论环境。目前中国政府正以“壮士断腕”的精神,反腐倡廉,创建节约型社会,这就是一个很好的开始。但是在消费税率三连增的同时,传来了公务员加工资的消息,难免引起民众的调侃。

5应当重视推进相关的配套改革

增值税具有累退性,日本主要是以财政补贴来缓解这个问题,又以法律手段来保障消费税适度转嫁,维护公平竞争的市场环境。日本出台了积极的货币政策,以缓解增税对消费抑制的影响。在确认 2014 财年如期启动消费税增税的同时,日本实施了应对消费税增税的 5 万亿日元一揽子经济刺激对策,包括法人税减免,对无法从企业减税中受惠的企业给予补贴,向低收入者、住房和新能源汽车的购买者给予现金补贴,等等。

消费税也具有累退性,我国的消费税改革也应该充分考虑改革带来的暂时性的负面影响。此次消费税调整是一套“组合拳”,除适度提高汽、柴油以及石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油、航空煤油等成品油消费税,还包括取消汽缸容量在250毫升(不含)以下的小排量摩托车、汽车轮胎、酒精消费税;取消车用含铅汽油消费税,统一按无铅汽油税率征收消费税;停止征收成品油价格调节基金等。在对成品油消费税税率进行调整时,应该尽早探讨和研究中国的燃油消费税到底达到什么水平才对经济社会发展最有利,从而更好地发挥消费税的优势。在消费税改革的过程中也需要有配套改革措施,特别是需要加快完善信息化管理。

6做好宣传解释工作,征求公众意见,博得民众支持

1988 年竹下登首相时期,日本消费税法正式通过,于1989 年正式实施。当时,竹下内阁曾通过税制调查会与在野党、经团联等团体讨论个人和法人所得减税及引入消费税等税制改革问题,以谋求各利益集团的支持。野田内阁调税的时候,曾用民众能够懂的语言把“家底”告诉大家,以至于野田内阁调税时舆论一边倒,包括一直标榜自己站在国民立场上的《朝日新闻》对这次改革也表示理解,认为提高消费税是“不得已,没办法”。

我国成品油消费税税率上调,而且调增的幅度较高,这涉及广大车主的切身利益,也应该做好宣传解释工作,征求公众意见,博得民众支持。

提高成品油消费税的目的在于进一步发挥消费税在治理大气污染、转变发展方式等方面的作用。提高成品油消费税新增的收入,将继续统筹用于治理环境污染、促进节约能源、鼓励开发新能源等方面。

从税收的本质来看,它的重要职能之一是要满足财政支出的需要,“取之于民,用之于民”。目前我国经济进入新常态,税收收入的增速也在不断回落。2014年前三季度,全国税收总收入同比增长7.4%,比上年同期增速回落1.6个百分点。分季度看,税收收入呈逐季回落的态势。三季度增速比一、二季度增速分别回落5.11和1.9个百分点。以前那种税收收入高速增长的趋势已经成为历史,税收收入的增长也已进入了新常态。这是客观经济规律的必然结果。此外,人口老龄化增速越来越快,中国将面临越来越沉重的社会保障支出压力。目前我国的财政赤字不小,一些基层地方财政面临着沉重的债务负担。消费税具有中性、不易受经济波动左右、筹集资金能力强等优点。如果消费税改革顺利,将有利于财政收入的稳步增长,为中国财政健全发展奠定良好的基础。

我们可以把这些情况坦率地告知民众,相信能取得民众的支持和理解,毕竟我国的改革开放取得了令世界瞩目的成就,民众的生活水平也越来越高,每升汽油增加0.52元的税负还是可以承受的。

参考文献:

[1] 赵晓.成品油消费税连续上调的真实意图[J].宁波经济,2015(1).

对消费税的理解(篇2)

[DOI] 10.13939/ki.zgsc.2015.22.112

2014年7月以来,由于国际油价的下跌,国内成品油价格出现了“十三连跌”。在油价下跌的同时,成品油消费税在2014年11月28日、12月12日、2015年1月12日,三次连续上调。政策一出,舆论一片哗然。有的专家对此给予了充分的肯定,认为它能够起到调节成品油消费、节约资源、保护环境的作用。也有的专家对政策出台的合法性提出了质疑。

出现不同观点并不是坏事。因为这说明我国纳税人的纳税意识在不断提高,对自身的权益、征税的合法性更加关注。而这正是践行以法治国的重要标志。甲-在18世纪,法国财政大臣就将征税比喻为“拔鹅毛的艺术”,一个好税制的标准就是“拔鹅毛的同时,鹅叫得最少”。所以说,增税必然会出现这种情况。

我国汽柴油消费税调整依据的是2009年颁布并施行的《消费税暂行条例》,条例规定“消费税税目、税率的调整,由国务院决定”。因此,只要财政部、国家税务总局上报国务院,经国务院批准,就可以对消费税税率进行调整。

虽然合法,但无论如何,在一个半月内连续三次上调成品油消费税,而且调增的幅度达到了52%,这涉及大众的切身利益,“突击”和“频繁”的调整,确实值得商榷。对于消费税的下一步改革,特别是成品油消费税调整是否与国际油价实行联动,国家应当从战略的角度多加考虑,进行增税技巧的创新。

1 加快消费税立法

要实现消费税的改革首先要成消费税的正式立法。我国消费税是从1994年开始实施的,一直执行的是《中华人民共和国消费税暂行条例》,已经执行了二十年,无论从推动法律建设进程、完善税收理论体系的理论方面,还是促进社会经济发展、加强税收征管的实践方面,都已经具备将其上升为法律的条件。

推动立法主要是因为税法由行政机关制定条例不符合税收法定主义原则。根据《立法法》的规定,对财政、税收等基本制度只能制定法律,尚未制定法律的,全国人民代表大会及其常务委员会有权作出决定,授权国务院可以根据实际需要,对其中的部分事项先制定行政法规。这样处理在20世纪90年代改革开放初期是合理的,但随着中国市场经济的快速发展,法规的范围和力度已逐渐无法满足国民经济管理的需要。因此,加快消费税立法势在必行。

2 提高财税运营的透明度

2014年日本消费税(即消费型增值税,下文统称消费税)改革之所以推行得很顺利,和日本政府提高财政预算透明度不无关系。日本政府支出上了一千日元都要做部级预算,日本的财政决算则精确到了一日元。在日本财政决算报告中,就连某个项目节省了几日元加班费,节省了几日元差旅费,都可以在账上查到。所以,日本此次定下两步提税,税率倍增(2014年4月1日消费税率从5%上调到8%,2015年10月再将税率提高到10%),国民能够波澜不惊,其中,财政运营的透明度是一种无声的力量。我国在推进税制改革中,要赢得民众的理解,也需要提高财政运营的透明度。

燃油消费税连续三次上调后,汽油消费税每升上调了0.52元,柴油消费税每升上调了0.4元。根据中石化经济技术研究院提供的数据,2014年我国消费汽油10355万吨,折合成升约为1400亿升,柴油17044万吨,约相当于2000亿升。以2014年的数据测算,连续三次上调消费税后,仅汽油和柴油消费税一年将增加1500多亿元。这笔钱究竟要怎么花,也应该有个明白账。官方的解释是:增加的消费税“取之于民,用之于民”。新增收入纳入一般公共预算统筹安排,主要用于治理环境污染,改善人民生活环境,还有一部分用于促进节约能源,鼓励新能源汽车发展。既然是“纳入一般公共预算统筹安排”,而不是“专款专用”,那么,这些纳税人的钱能否用得好,是不是达到了预期效果和目标,恐怕谁也难以说清楚。

3 税制改革应该跟国民的切身利益结合起来

税改后,消费税成为日本最大的一项税收,约占日本2014财年国税收入总额的30.7%。日本把这个税收划为社保专项目的税,以法律的形式明确地将消费税改为完全特定目的税,全部用于社会保障支出。面对少子高龄化越来越严重的现实,每个人都将面临谁来养老的问题。这就将税改与国民的切身利益结合起来了,不单是增税的技巧问题,这种制度创新恰恰是为了应对少子老龄化的问题,迎合了国民的诉求,赢得了媒体和多数民众的支持。我国的税制改革也需要和国民利益更加紧密的联系起来。人口老龄化也是我国面临的大问题,怎么建立一个跟将来的人口结构、社会发展趋势相适应的税制体系,现在就应该考虑了。

4 压缩政府开支为消费税调整创造良好的舆论环境

在增税之前,日本政府还大力削减支出。2012年2月,日本国会已经审议通过了国家公务员薪金修改临时特别法案和国会议员报酬和补贴临时特别法案,在此后2年期间,国家公务员薪金平均削减7.8%,国会议员报酬和补贴削减12.88%,由此削减的国家财政行政经费每年至少达5000亿日元以上,这为消费税出台创造了良好的舆论环境。目前中国政府正以“壮士断腕”的精神,反腐倡廉.创建节约型社会,这就是一个很好的开始。但是在消费税率三连增的同时,传来了公务员加工资的消息,难免引起民众的调侃。

5 应当重视推进相关的配套改革

增值税具有累退性,日本主要是以财政补贴来缓解这个问题,又以法律手段来保障消费税适度转嫁,维护公平竞争的市场环境。日本出台了积极的货币政策,以缓解增税对消费抑制的影响。在确认2014财年如期启动消费税增税的同时,日本实施了应对消费税增税的5万亿日元一揽子经济刺激对策,包括法人税减免,对无法从企业减税中受惠的企业给予补贴,向低收入者、住房和新能源汽车的购买者给予现金补贴,等等。

消费税也具有累退性,我国的消费税改革也应该充分考虑改革带来的暂时性的负面影响。此次消费税调整是一套“组合拳”,除适度提高汽、柴油以及石脑油、溶剂油、油、燃料油、航空煤油等成品油消费税,还包括取消汽缸容量在250毫升(不含)以下的小排量摩托车、汽车轮胎、酒精消费税;取消车用含铅汽油消费税,统一按无铅汽油税率征收消费税;停止征收成品油价格调节基金等。在对成品油消费税税率进行调整时,应该尽甲-探讨和研究中国的燃油消费税到底达到什么水平才对经济社会发展最有利,从而更好地发挥消费税的优势。在消费税改革的过程中也需要有配套改革措施,特别是需要加快完善信息化管理。

6 做好宣传解释工作,征求公众意见,博得民众支持

1988年竹下登首相时期,日本消费税法正式通过,于1989年正式实施。当时,竹下内阁曾通过税制调查会与在野党、经团联等团体讨论个人和法人所得减税及引入消费税等税制改革问题,以谋求各利益集团的支持。野田内阁调税的时候,曾用民众能够懂的语言把“家底”告诉大家,以至于野田内阁调税时舆论一边倒,包括一直标榜自己站在国民立场上的《朝日新闻》对这次改革也表示理解,认为提高消费税是“不得已,没办法”。

我国成品油消费税税率上调,而且调增的幅度较高,这涉及广大车主的切身利益,也应该做好宣传解释T作,征求公众意见,博得民众支持。

对消费税的理解(篇3)

中图分类号:F23 文献标识码:A

收录日期:2013年7月31日

企业的有些交易和事项从会计角度看不属于销售行为,不能确认销售收入,但是按照税法规定,应视同对外销售处理,计算应交增值税;如果是应税消费品,还要考虑交纳消费税。增值税和消费税的税务处理和会计处理有相同点,也存在显著区别。

一、税法对视同销售行为的规定

(一)增值税视同销售行为。《增值税暂行条例实施细则》规定,单位或者个体工商户的下列八种行为,视同销售货物。一是将货物交付其他单位或者个人代销;二是销售代销货物;三是设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人,将货物从一个机构移送其他机构用于销售,但相关机构设在同一县(市)的除外;四是将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目(提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产、不动产在建工程等);五是将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费;六是将自产、委托加工或者购进的货物作为投资,提供给其他单位或者个体工商户;七是将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者;八是将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。

(二)消费税视同销售行为。《消费税暂行条例实施细则》规定,纳税人自产自用的应税消费品,用于连续生产应税消费品的,不缴纳消费税;用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面,于移送使用时缴纳消费税。此外,纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和偿还债务等方面的应税消费品,也应该缴纳消费税。

(三)差异分析。从税法的规定来看,增值税和消费税的视同销售范围和表述不尽相同。增值税的视同销售行为范围比消费税的要大。增值税视同销售货物行为的货物指的是所有的应税货物,而消费税视同销售货物行为的货物指的是14种应税消费品。增值税的视同销售行为的环节比消费税的要多,增值税是自产、委托加工和购买三个环节,而消费税仅指自产自用一个环节。凡将自产的应税消费品用于视同销售行为方面的,除了计算缴纳消费税,还需计算缴纳增值税。

二、视同销售行为的税务处理

(一)增值税的税务处理

1、应纳增值税=计税销售额×增值税率

2、计税销售额的确定。视同销售货物行为没有销售额的,按下列顺序确定计税销售额:(1)按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定;(2)按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定;(3)按组成计税价格确定,组成计税价格的公式:

组成计税价格=成本×(1+成本利润率)

属于应征消费税的货物,其组成计税价格中应加计消费税额。成本规定为:销售自产货物的实际生产成本,销售外购货物的为实际采购成本。公式中的成本利润率由国家税务总局确定,一般为10%。但同时属于从价定率计算征消费税的货物,其成本利润率应按照消费税规定的成本利润率计算。

(二)消费税的税务处理

1、应纳消费税的计算

(1)有同类消费品销售价格的:应纳税额=同类消费品单位销售价格(加权平均单价)×自用数量×适用税率+自产自用应税消费品数量×定额税率

(2)无同类消费品销售价格的:应纳税额=组成计税价格×适用税率+自产自用应税消费品数量×定额税率

2、计税销售额的确定。纳税人将自产的应税消费品用于其他方面视同销售行为的,其计税销售额的核算顺序如下:(1)纳税人生产的当月同类消费品的销售价格;(2)如果当月同类消费品各期销售价格高低不同的,应按销售数量加权平均计算。但销售的应税消费品如果销售价格明显偏低又无正当理由,或无销售价格的,不得列入加权平均计算;(3)如果当月无销售或当月未完结,则应按同类消费品上月或最近月份的销售价格计算;(4)没有同类消费品销售价格的,按组成计税价格为计税依据。其计算公式为:

①实行从价计征消费税的,组成计税价格=成本×(1+成本利润率)÷(1-消费税税率);

②实行从量计征消费税的,不用计算消费税的组价,但是需计算增值税的组价,组成计税价格=成本+利润+消费税额(自产自用的数量×定额税率);

③实行复合计征消费税的,组成计税价格=[成本×(1+成本利润率)+自产自用的数量×定额税率]÷(1-消费税税率)。

公式中的“成本”,是指自产应税消费品的产品生产成本;公式中的成本利润率,为《消费税若干具体问题的规定》中规定的成本利润率。属于从量计征消费税的应税消费品,在计算缴纳增值税的组价时,取增值税中的成本利润率10%。

(三)差异分析。对于只属于增值税的视同销售行为,计税销售额首先考虑的是同类货物的平均销售价格;对于既属于增值税视同销售,又属于消费税视同销售的,无论计算增值税还是消费税,组成计税价格均按照消费税的规定处理。

例1 某企业是增值税一般纳税人,2013年5月将自产的一批化妆品作为福利发给职工个人,这批化妆品的成本为12,000元,假设该类化妆品没有同类消费品的销售价格。计算企业应缴纳的增值税和消费税。

解析:化妆品属于应税消费品,自产的消费品作为福利发放给职工,既属于增值税视同销售,又属于消费税视同销售。

组成计税价格=成本×(1+成本利润率)÷(1-消费税税率)

组成计税价格=12000×(1+5%)÷(1-30%)=18000(元)

应交增值税=18000×17%=3060(元)

应交消费税=18000×30%=5400(元)

三、视同销售行为的会计处理

对于视同销售行为,通常情况下,按照确认会计收入和不确认会计收入进行处理。但在会计实务界的处理也存在一些区别。本文仅就其中的主要内容进行解析。增值税视同销售行为中的前三种情况准则中规定得比较清晰,所以本文只讨论第四至第八种情况的处理。

(一)确认会计收入的处理

1、如果是非应税消费品。在实务处理中,将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费;以及将自产、委托加工或者购进的货物作为投资,提供给其他单位或者个体工商户;分配给股东或者投资者;以上情况确认会计收入。

借:应付职工薪酬(用于集体福利和个人消费)

长期股权投资(用于对外投资)

利润分配—应付股利

贷:主营业务收入(计税销售额)

应交税费—应交增值税(销项税额)

同时,结转成本:

借:主营业务成本

贷:库存商品

2、如果是应税消费品。在实务处理中,将自产的应税消费品用于集体福利或个人消费、对外投资、抵偿债务、分配给股东等视同销售情况,除了对增值税进行会计处理,还要对消费税进行会计处理(各科目所对应的项目同上)。综合分录如下:

借:应付职工薪酬(用于集体福利和个人消费)

长期股权投资(用于对外投资)

利润分配—应付股利(用于发放股利)

应付账款(抵偿债务)

贷:主营业务收入(计税销售额)

应交税费—应交增值税(销项税额)

应交税费—应交消费税

同时,结转成本:

借:主营业务成本

贷:库存商品

例2 承例1的会计处理为:

借:应付职工薪酬 26460

贷:主营业务收入 18000

应交税费—应交增值税(销项税额) 3060

应交税费—应交消费税 5400

同时,结转成本。

借:主营业务成本 12000

贷:库存商品 12000

考虑到企业会计准则中没有具体明确的规定,而且消费税属于价内税,在实务处理中对消费税还可以采用直接借记“营业税金及附加”,贷记“应交税金-应交消费税”。但这两种方法对企业的损益的影响存在一定差异。

(二)不确认会计收入的处理

1、如果是非应税消费品。将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目;将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人,这些视同销售只缴纳增值税,不确认会计收入。

借:在建工程(用于不动产工程)

营业外支出(用于无偿赠送)

贷:库存商品(产品成本)

应交税费—应交增值税(销项税额)

2、如果是应税消费品。将自产的应税消费品用于连续生产非应税消费品,属于消费税视同销售,不属于增值税视同销售,不征增值税。会计处理如下:

借:生产成本

贷:库存商品

应交税费—应交消费税

将自产的应税消费品用于在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、赞助、广告、样品等方面,既要缴纳增值税,又要缴纳消费税。在会计处理上不确认收入。

借:在建工程(用于工程建造)

营业外支出(用于馈赠、赞助等)

管理费用(用于管理部门使用)

销售费用(用于广告、样品等)

贷:库存商品

应交税费—应交增值税(销项税额)

应交税费—应交消费税

例3 某企业为增值税一般纳税人,将自产的10吨啤酒赞助给汽车拉力赛。该啤酒出厂价为每吨3,500元(不含增值税),成本为每吨2,700元。

解析:该行为属于将自产的应税消费品用于赞助,均属于两税的视同销售,不确认收入。

应交增值税=3500×10×17%=5950(元)

应交消费税=10×250=2500(元)

借:营业外支出 35450

贷:库存商品 27000

应交税费—应交增值税(销项税额) 5950

应交税费—应交消费税 2500

四、总结

通过以上解析,我们可以看出,增值税和消费税的视同销售在范围上来看,增值税的范围大于消费税;在税务处理和会计处理上,如果是非应税消费品,则为单一的增值税视同销售;如果是应税消费品,同时属于两税的视同销售,则就要按不同的方法计算税额,在会计处理时,考虑是否确认收入,然后再进行相应的账务处理。

对消费税的理解(篇4)

消费税增税涉及国计民生

消费税增税是2014年日本发生的一件涉及国计民生的大事,引起其国民的极大关注。消费税是以消费品消费的流转额作为课税对象的各种税收的统称,属于典型的间接税。各个国家基于国情对消费税的具体征收办法不尽相同。日本消费税实行价外税,由购买方承担税款,征收对象更具广泛性,向生产和流通等各个环节的商品和制品征收税款。消费税是日本的三大主力税种之一,目前消费税收入仅次于所得税,大体占日本国税收入的25%。1989年为了解决财政赤字逐年增加的问题,竹下登内阁首次开征消费税(税率为3%)。1997年桥本龙太郎内阁又将消费税率提高至5%,并一直沿用至2014年3月31日。此次17年来未有变化的日本消费税的改革,因关系到普通民众的生计问题而备受关注。

对于安倍政权将消费税率提高到8%,日本国民心态矛盾。某种意义上说,消费税增税是安倍内阁从野田佳彦前政权那里继承下来的一笔遗产。在野田执政期间的2012年8月10日,日本内阁通过了《为确保社会保障稳定财源而提高消费税等税制改革修正案法案》(简称《消费税法修正法案》),其中明确规定2014年4月1日将消费税率(含地方消费税)上调至8%,并预定于2015年10月1日继续上调到10%。消费税增税恰恰与安倍经济改革亟需扩大财源实现了“无缝对接”,因而被安倍内阁积极推进。

从大数据上看,日本国民对于政府提高消费税既理解,又难过。日本经济新闻社与东京电视台在2013年9月27~29日所做的舆论调查结果显示,对于安倍内阁将于2014年4月把消费税率提高至8%,有47%的人表示赞成,48%的人表示反对。而随着安倍经济改革效果的日渐显现和社会保障压力的增加,日本国民认同政府提高消费税的比例也逐渐升高。据日本产经新闻与日本富士新闻网(FNN)联合所做的舆论调查结果,对于消费税率提至8%,有60.9%的人表示“认同”,有34.6%的人表示“不认同”。就对个人生活而言,消费税率的提高无疑给日本国民的日常家庭开支带来了影响。日本每日新闻社2014年4月19~20日所做的全国舆论调查结果显示,有60%的人表示消费税率提高到8%对自己的生活形成了负担。

总之,日本国民能够理解政府为确保年金、医疗费等社会保障费用的稳定财源而提高消费税率的做法,但又为增税后家庭开支的陡然增加而满腹苦水,陷入未来与现在、国家与个人关系的两难选择之中。

消费税率上调亦难解国家财政难题

消费税率上调的主要目的是要解决国家财政难题。日本政府承诺将增加的税收与社会保障捆绑在一起,用于填补人口老龄化带来的社会保障资金缺口,这样至少可以保证今后的财政状况不再因人口老龄化而进一步恶化。长期来看,这样做对改善日本的财政状况有益处。但是,从消费税率提高的时机上看,却有本末倒置之嫌。就如静冈县立大学本田悦朗教授所言,政府不应该通过期望增加消费税来拉动经济增长,而是应该等经济增长且增长平稳之后再来提高消费税率。从政策效果来看,消费税率的提高对日本经济的拉动也未必会有多大效果。提高消费税率一个百分点每年最多增加2.7万亿日元左右的税收,提高三个百分点也仅会增加8万亿日元左右的税收,这些增额对于解决目前1000多万亿日元的日本长期债务无异于杯水车薪。

为了解决增税后的消费反落问题,日本政府宣布实施5.5万亿日元的特别经济对策预算。此外,安倍内阁还要求大企业涨薪,以拉动消费;并企图通过全面下调企业所得税,给企业减负,促进企业投资设备。从理论上讲,下调企业所得税必然使税收减少,这与财政结构改革的大目标严重冲突。不仅如此,一方面不断提高消费税率,使穷人越来越穷,另一方面又给企业减税自然会使企业特别是大企业越来越富:政策效果在向两个不同方向发展。

从2014年第二季度的主要经济数据来看,提高消费税率的负面效果十分明显,实际GDP增长率环比下降1.8%,换算为年率下降了7.3%。这不仅远远超出了下降4%左右的市场普遍预期,也成为发生国际金融危机后的2009年第一季度(-15.0%)以来的最大跌幅。更为严重的是,其他主要经济指标几乎全是负增长。其中,私人消费下降了5.1%,这是1994年以来的最大降幅,住宅投资下降10.4%,设备投资下降5.1%,工矿业生产指数下降3.7%,出口和进口分别下降0.5%和5.6%。1997年4月上调消费税后,当年第二季度实际GDP增长率下降了3.5%,很显然这次调税带来的冲击也远远超过上次。

为税而苦,国民愈发关心“钱袋子”

日本国民对未来消费税率继续上调至10%深表担忧,更加关心自己的“钱袋子”。就如一位53岁的大阪市民在给日本汉字能力检定协会的选票中所言,今年似乎是开始于消费税、而又结束于消费税的一年。日本首相安倍晋三在2014年11月18日晚间的记者会上宣布,将于11月21日解散众议院并提前举行大选,同时表示将再次上调消费税率至10%的时间延迟18个月至2017年4月。

消费税的继续上调如同悬在日本国民头上的达摩克利斯之剑,让他们对自己未来的生活持续担忧下去。国际评级机构标准普尔公司的分析师小川隆平一针见血地指出,安倍政权过去大半年大力推行货币量化宽松和经济优惠政策,生态链还没有反应到最后一环――国民的工资上,在这种情况下提高消费税,等于物价上涨了而老百姓手上的钱却没有增加,日本民众的实际收入在缩水。如果再继续增税,对老百姓的生活来说无异于雪上加霜。日本舆论调查协会2014年9月27~28日所做的全国舆论调查结果显示,有72%的人反对消费税率继续上调至10%,仅有25%的人表示赞成继续上调。从历史上看,自1988年竹下登内阁开始征收消费税、1997年桥本龙太郎内阁将消费税率由3%上调至5%,到2012年野田佳彦实施消费税改革,每一次消费税增税都是造成经济下滑、时任首相下马的重要推手。

对消费税的理解(篇5)

消费税是以消费品或者消费行为的流转额作为课税对象而征收的一种税收,其英语表达为Excise Tax。我国消费税是对我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人征收的一种税,是典型的间接税。政府利用征收消费税可以筹集财政收入,同时还可以达到引导消费和调节收入分配的作用。消费税在我国起步较晚,我国直到1994年税改时才设立消费税,但消费税作为美国最早的税种之一,早在18世纪末就已经开征了。如今世界各国已经对消费税愈来重视,100多个国家和地区已经把消费税设为常设税种。税收是经济的重要组成部分,随着经济的变化和发展,与经济发展状况的税收设置必须与之相适应。随着我国市场经济的不断向前推进,我国现在实行的消费税制度在税目范围、税率设置等多个方面与目前的消费偏好、水平以及不相容的财富差距等实际情况不相适应。所以针对这些,我们就要在借鉴先进国家消费税经验的基础上结合我国国情,分析并解决问题。本文先回顾我国消费税制度史上的重大改革,并简单介绍了先进国家消费税的发展,对比并提出了一些我国现行消费税制度改革中存在的问题,认识到要解决这些问题的关键就在于正确处理各个方面的关系,最后提出了对应的实施策略。

我国消费税制度改革简要回顾

我国早在20世纪60年代就已经开始征收特别消费税,虽然后来也间断性的对一些特殊货物征收过带有消费税特征的货物税,但却始终没有将消费税设置成为一个正式的常设税种。直到1994年《中华人民共和国消费税暂行条例》的颁布与实施,消费税才第一次真正意义上成为我国税收体系中的常设税种,当时设定的消费税税目中共包括11大类的消费品。

由于我国近些年采用粗放型发展模式,导致我国环境严重污染,资源过度开采。为减缓这些情况,我国于2006年4月1日,对消费税做出了一系列的调整,其中主要涉及消费税税目范围、税率及其相关规定。较1994年出台的《中华人民共和国消费税暂行条例》,此次消费税改革将高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子等纳入税目之中。新增成品油税目,该税目共包含七个子目,除了新增的航空煤油、溶剂油、石脑油、油、燃料油五个子目外,还将原来的汽油和柴油税目包含进来作为两个子目;取消“护肤护发品”税目;对白酒、摩托车、小汽车、轮胎等几个税目的税率做出了相应的调整。

2008年,为了减少能源的消耗、规范交通税制的同时加大保护环境的力度,我国开始对一些排量较大的汽车征收较高的消费税,同时大幅度提高成品油的费率。

我国消费税改革过程中存在的问题

(一)消费税税目范围应不断扩大

近些年来随着全球经济贸易的快速发展和科技水平的迅速提升,人民的生活水平和质量不断提高,许多新的商品进入到我们的视野内,同时商品在现实生活中扮演的角色也在发生着变化。所以世界各国消费税的征税对象数量和范围都在不断扩大。例如韩国对30多种商品和7类经营场合征收选择性消费税,而美国的消费税征收对象接近40个。其中被征收消费税的对象包含很多内容,烟酒类等损害人类健康的商品以及汽油柴油等污染环境的燃料用品自然不必多说,但他们对于奢侈品消费和奢侈的征收范围和档次比我们更全面和细化,这都是值得我们学习的地方。消费税税目的不断增加不仅为各国的财政收入筹集更多的资金,同时也能更大程度的发挥消费税的调节作用。特别是对奢侈品以及相应的奢侈征收高税额,让高收入人群承担更多的税,让大众了解国家的导向意图,达到调节人们消费行为的目的。但是我国现在还并未将很多新出现的奢侈品和奢侈行为纳入征税范围,所以消费税的很多调节和引导作用并未真正发挥。

(二)应更多的采取“价外税”形式

我国消费税目前主要采取“价内税”的计税方式,也就是在商品的售价中就已经包含了税金。除了增值税以外,我国的其他税种都是实行的“价内税”。但是西方先进国家在征收消费税时实行的多数都是“价外税”的计税方式,即商品的售价不包括消费税,这样消费者在购买特定商品时就能够从发票上清楚地知道商品的价格和自己缴纳的消费税税额。如此更具透明性。

(三)应设置多档税率

像韩国和美国这类消费税制度比较完善的国家,其对于应税商品的税率设置是多档次的,计税方式和收税环节也是多种多样,且每个税率档次间差别显著。相比之下,我国的计税方式和征收办法就比较单一。例如啤酒在我国只采用从量税的计税方式,但是由于一些高档啤酒的价格过高,如果仍按量征税的话,显然无法到达应有的目的。

(四)应该更加注重环境和资源的保护

随着全球环境的不断恶化,各国也开始注重环境的保护力度。例如美国和英国就已经开始了对二氧化碳分等级的征收消费税。OECD的成员国也都开始对塑料制品及其它污染产品征收选择性消费税。还有的国家对于化肥征收消费税,例如爱尔兰和芬兰。而我国显然在这方面做得还不够。很简单的例子就是我们现在对于木质一次性筷子的消费税税率仅为5%,对于游艇这类奢侈品的税率仅为10%,本文认为偏低。

我国消费税改革中需正确处理的几个关系

(一)正确对待筹集财政税收和引导消费的关系

国家利用税收获得财政收入,然后利用财政收入去进行各方面的调节。所以征税对象的范围和税率直接决定了税收的多少,从而决定了政府有多大的能力去对各方面进行调节。消费税是一种功能很强的税种,所以消费税的征税范围和税率直接决定其作用的大小。我们目前所消费的商品,一般可以分为正常商品和高档商品。但是随着人们生活水平的日益提高,许多以前的高档品如今已经成为了很平常的商品,甚至生活必需品,我们不能为了筹集更多的财政收入而忽略这一点。在进行改革中我们要在尽量减少浪费的基础上提高财政收入、扩大内需,并引导健康合理的消费,这些都是不矛盾的。

(二)正确对待奢侈品消费和扩大需求的关系

在2007年的时候,中国的奢侈品市场就已经达到了80亿美元,是全球第三大奢侈品消费市场。然而到了2013年,中国人以1020亿美元的庞大数字买走了全世界一半的奢侈品成为世界之最,可以看出我国的富裕阶层对奢侈品的喜爱正在极度膨胀。这几年我国很多高收入人群常常去国外购买奢侈品,甚至国外的奢侈品商场还经常专设“中国人专场”。为什么那么多的富裕阶级去国外买奢侈品?答案是因为我国没有自己的奢侈品品牌。所以本文认为在进行消费税改革的时候,应该鼓励国内企业自主研发生产具有本国特色的奢侈品,政府可以给予企业一定的税收优惠和政策支持,鼓励我国自主的奢侈品品牌走向世界并参与竞争。当然,支持的同时我们也一定要从研发、生产以及销售等各个环节把好关,规范国内奢侈品市场健康的发展。同样,提到奢侈品就一定会想到奢侈行为,这方面也是我们在进行消费税改革时需要密切注意的。本文认为对于类似于高档酒店、桑拿以及其他奢侈性消费行为应征收较高的税费,引导健康消费,并使市场健康发展。

(三)正确对待扩大需求和环境保护之间的关系

近些年来的高速发展,导致我国环境急剧恶化。但又由于我国处在重要的转型阶段,国家鼓励提高内需。这两点是矛盾的,同时对于消费税改革也是一大难题。对于如何处理这两者之间的关系,本文认为应该以保护环境为前提。因为我国这些年发展的速度有些过快,为了迅速提高人均收入,以前我们对很多资源的开发利用并没有过多的限制才导致如今面临的问题。要知道很多资源都是不可再生的,或者再生周期很长,这些都关系到子孙后代的幸福。其实我们可以稍微放慢一点,不要再同很多发达国家一样经历“先污染,后治理”的过程。因为很多发达国家在发展过程中并没有经验可循,但我们有。所以说消费税在改革过程中一定要在保护环境的基础上再去积极健康的扩大我国内需。对那些高能耗、高污染等有害于环境和资源的产品和行为定一个高的消费税税率,抑制其生产销售。相反对于低能耗、低污染的产品和行为还是可以给予税率优惠的。

我国消费税改革的实施策略

(一)调整消费税科目

由于科技的进步,很多创新型产品不断的出现在我们的生活中,其中就包括很多新型奢侈品以及奢侈行为。而且我们现在的消费税科目中并没有对奢侈性消费行为征收消费税,本文认为我们应该将这些新型产品和行为包含进来,当然在这之前要对它们进行深入的调查和了解,从而合理征税。并且现在很多税目内的产品已经成为了人们生活必需品,可以适度的减免消费税,增加社会福利。举例说明,小汽车现在已经成为了很多家庭的代步工具,但本文认为我国对小汽车征收的税过高,这不单单只是消费税的问题,而是整个税收体系综合起来过高。我们购置小汽车要交车辆购置税、车船使用税等,轮胎要交3%的税,成品油也要交税,这样一来就导致小汽车的税负过高并且占家庭消费比例过大,不利于刺激其他行业的需求。相同的例子还有化妆品等产品。

(二)将消费税改为中央与地方共享

目前我国所实行的消费税属于中央税,地方政府无法分成,这样就会导致地方政府在征收消费税的过程有很大的惰性,从而影响了消费税的调节效果。那么将消费税归为地方税如何呢?本文认为也不可行。因为消费税一旦归为地方税后,就会与地方政府的财政收入紧密相连,如此一来,地方政府很可能采取措施刺激奢侈品市场的发展来得到更多的财政收入,这与设置消费税的本意是背道而驰的。所以本文建议采用中央和地方共享消费税方式,这样可以更大的调动地方政府征收消费税的积极性。例如类似于成品油、汽车轮胎和一次性用品等对环境造成污染的产品,由于地方政府与中央分享税收,这样可以加强地方政府对这些产品的监管,从而有利于达到消费税改善环境的调节目的。

(三)“价内税”转“价外税”

除了金银首饰外,一般来说消费税的税款是包含在我们最终支付的价格里面的。这样虽然避免了很多细分税基的繁琐过程,但也确实让我们对消费税缴纳环节和税费金额没有清楚的了解。很多人根本不知道自己所买商品的实际价格和缴纳的消费税到底是多少,完全没有透明性。当将消费税由“价内税”转为“价外税”后,消费者在购物中能够清楚知道自己缴纳了多少消费税,并根据消费税的税率大小了解国家的消费导向。同时“价内税”转为“价外税”也有于抑制生产厂家偷税漏税,明晰各方责任。

(四)加大税率差距和区别对待不同阶层

很多高收入人群在购买奢侈品时对于价格高低的敏感程度不是很强。但是普通消费者就不一样了,所以我们为了进一步发挥消费税调节收入分配的功能,应该加大对奢侈商品和奢侈行为的征税力度。

总之,消费税作为我国五大税种之一,在很大程度上弥补了增值税的功能。随着我国经济形势的不断变化,消费税制度也要不断地改革和创新。西方先进国家比我国早施行消费税,所以很多地方是值得我们学习和借鉴的。另外要注意正确处理好消费税改革过程中财政税收、环境保护与扩大需求等几个方面的关系。

参考文献:

1.张紫东,姜敏,张彤.消费税业务培训[M].北京大学出版社,2012

2.杨志银.新的经济背景下消费税征税范围的选择问题探讨[J].经济研究导刊,2012(20)

对消费税的理解(篇6)

关键词 :白酒企业;消费税筹划方法;探讨

一、白酒行业税负状况

白酒企业涉及的主要税种包括增值税、消费税、所得税等,其中消费税和增值税是主要税负。

目前国家对粮食类白酒生产企业征收消费税,且实行复合计税,即一方面是征收从价税,按销售额征收20%的从价税,同时按每500ml征收0.5 元的从量税。

增值税方面,由于白酒企业毛利率较高,因此增值税税负率也一般在10%以上。

因此,白酒生产企业增值税和消费税税负保守估记也将达到33%以上,如果再考虑所得税及各项附加,税收负担可想而知,因此粮食类白酒企业是税负较重的行业之一。而且在其税负中消费税所占的比重最大。

二、白酒企业税收筹划的必要性

(一)合理降低税负,提高企业市场竞争力

企业存在的目的为了盈利,是为股东和利益相关者创造更多的财富,但前提是企业必须有持续的现金流、良好的经营管理,增加收入,控制各项成本费用支出。税费支出是企业的一项重要现金支出,由于税收的强制性特点决定了它是企业一项刚性支出。尤其是消费税,白酒企业只要从事生产销售无论利润高低或有无利润都要承担20%的消费税从价税和每500ml0.5 元的从量税。目前白酒行普遍不景气,利润大幅下滑,对白酒企业而言进行税收筹划,合理控制税费支出,避免交本可以避免的税,保持合理的税负,对于增加利润,提高企业的市场竞争力具有重意义。

(二)合理税收筹划,降低企业的涉税风险

企业经营面临多种风险。其中税收风险是一项重要的风险,稍有不慎,可能会构成偷税。因此企业税收筹划不是简单的避税,是在深刻领会税法精神,根据税收法规,充分利用税法之相关条款,合理筹划,才能达到既降低企业税负,同时降低企业的涉税风险的目的。税收筹划要合理使用,避税和偷税之间具有本质的区别,但操作不当避税则就可能变成偷税。

三、税收筹划应坚持的原则

(一)坚持税法立法精神

通过合理筹划一方面使可以按照税法交应该交的税,避免交不合理不应当交的税,从而在涉税事项处理中,提前筹划,降低涉税风险。税法立法精神中保护合理、善意的涉税行为。因此具体筹划行为中要严格遵守税收相关法规,具体的筹划行为,不得与税法精神相违背,不得以偷税为目的进行筹划,否则操作不当极易演变为偷税。

(二)充分利用税法政策

在税收活动中只所以存在税收筹划空间,是因为税法规定了多种情形,或者税法对不同情况分别处理。因此在税收筹划时首先要认真学习税法,了解税法的各项规定对不同条件的经济事项应采取的税收处理办法。

(三)与税务机关充分沟通,理解一致原则

在实际工作经济会遇到对同一涉税行为,税务征管人员与企业理解不一致,从而造成企业所作的税收筹划方案,税收机关不认可,增加了企业的涉税风险。因此在进行每一项税收筹划方案前,要充分与税收征管机关相沟通,能够分析可能存在的问题、风险,然后具体操作方法,以达到对同一事项理解一致,至少能取得征管人员的理解,以便其他税务人员提出异议时能够帮助解释,从而避免带来风险。

四、合理的税收筹划方法及操作要点

按照2009 年国家税务总局出台的《白酒企业消费税计税价格核定管理办法》规定,生产企业卖给销售公司,价格低于对外销售价格70%的,税务机关有权重新核定计税价格,按照对外售价的50%--70%之间核定价格,以此做为消费税计税价格基础。此核定价格决定了白酒企业消费税计税价格直接取决于对外销售价格。在对外售价一定的前提下,无论成本如何核算,成本高低,计税价格是固定的。如果要降低消费从价税额则主要应降低销售价格,如何既能保证企业合理的利润,同时又降低销售价格成为税收筹划的重点。

销售价格= 生产成本+ 包装材料+ 相关税费+ 销售费用+管理费用+目标利润

在影响价格的诸因素中,如果确保目标利润不变的前提下,降低其他成本费用,则销售价格降低,计税价格降低,从而消费税价内税费相应降低。既保证了利润,又降低了税费。税收筹划的重点就变为降低成本费用。具体税收筹划方案有以下几种:

(一)剥离销售费用

在白酒企业中广告费、宣传费、进店费、促销费、业务拓展费、赞助费、品偿费、展示费等销售费用占居了相当大的比例。这些费用如果全部包含在出厂价内,则企业除了承担上述费用外,还要按上述费用金额再承担20%的消费税,降低了企业的利润。因此为了降低税负,可以将上述费用改由经销商支付,企业在白酒供应价格上予以优惠。操作方法:

1.公司在与渠道商签定销售合同时,需要在合同中注明白酒在终端市场销售过程中所发生的销售费用(广告宣传费、进店费、促销费、业务员相关费用)全部由渠道经销商负责。白酒生产企业在白酒出厂时给予一定的价格折扣。

2.广告宣传费用在制作时,经销商与制作方签定合同,经销商与制作方为合同双方当事人,白酒企业作为合同的监制方,对合同的执行进行监督。制作方将发票直接开给经销商,并提供证明,经销商付款,经销商付款后,按付款金额,白酒企业以商业折扣形式,从货款中扣除。

3.其他有关费用如促销费、业务员相关费用可参照宣传费,由经销商负责,白酒企业给予相应价格折扣,从销货总金额中扣除此项费用作为结算金额。

(二)剥离包装材料费用

在白酒和各项成本中,包装成本估计将占到白酒成本的50%以上。按税法规定包装物成本应作为消费税计价基础。因此在实际中工作,有些企业就是将包装物单独核算,包装改在销售公司进行,或者在销售时将包装物和酒分开销售,然后在销售环节继续包装。从而达到降低消费税计税价格。

(三)成立无关联关系的销售公司,转移价格

通过设立销售公司避税。目前白酒企业基本都是除了生产单位之外再设立一销售公司,生产企业卖给销售公司,销售公司再对外销售。由于消费税只在生产环节征收,而销售公司不征收消费税。通过适当定价,降低生产企业出厂价格,从而起到降低消费税计税价格基础,降低消费税税负。2009年国家税务局出台《白酒企业消费税计税价格核定管理办法》后,此方法的避税效果大打折扣。但并不意味道这种方法不可用。在实际工作中,可以除了在生产地区设计总的销售公司外,还可在终端区域市场成立多家无关联关系的销售公司,构成销售关系,由经销商和业务员共同持股,与白酒业的销售公司签定区域协议,作为白酒企业该区域独家总经销。生产企业以较低的价格批发给总经销,总经销在所辖区域内分销。可以通股权形式把渠道经销商的利益与白酒品牌绑定,同时稳定销售队伍。

(四)利用其他酒降低税负

现行税法规定,酒精度低于38 度且取得国食健字或卫食字文号的,以及以发酵酒为酒基酒精度低于20度的配制酒,都可以按其他酒按10%税率征税并不征从量税。但前提是要与其他白酒明确区分开来,单独核算。目前国内对低度酒的需求越来越大,特别是南方地区和年轻人,因此于习惯生产高度粮食白酒的企业可以尝试开发新的产品,生产低度酒,可以大幅度降低税负。

(五)调整产品结构,提高产品档次,以降低税负

由于消费税一方面是从价税,一方面是从量税,因此价格越低,税负比例越大,企业的毛利率也越低。相反如果价格越高,则税负比例越低,毛利率越高。如2001年国家调整消费税费计税办法,实行从量和从价的复合计税办法。此项税收政策的调整加重了白酒企业的税收负担,特别是以生产中低档白酒的企业,直接降低了企业的利润,使得这些企业举步为艰。当时的全兴集团,以生产中低档全兴大曲为主,利润率较低,税收负担加重,在此背景下,全兴集团重点打造“水井坊”这一高端品牌,提高产品价格,来应对税收增加带来的问题,从而把水井坊打造成了中国第一坊。全兴集团通过中低档品牌“全兴大曲”向高端品牌的“水井坊”的成功转型就是积极应对国家白酒税收政策调整的成功案例。面对消费升级,调整产品结构,提高产品档次,加强品牌宣传,即降低税负,又增加毛利率。

五、结论

白酒企业是公认的税负较重的行业,2001 年复合计税、2009 年消费税计税价格核定管理办法的出台,都增加了白酒行业的税收负担。如何进行合理税收筹划,降低企业税负对企业尤为重要。但是税收筹划的原则和操作方法非常重要,如果没有遵循合理的原则、没有选择适当的操作方法,极易带来税务风险。因此在实际工作中应该结合本企业的实际和当地的税务环境选择合适的方法才能达到合理避税的目的。同时由于税法不断改革,税收监管不断加强,企业应该不断研究税收法规及企业情况,探讨更加适合本企业的税收筹划方法。

参考文献:

[1]吕敏.从白酒企业的反避税征管谈税收筹划的原则[J].会计之友,2010年第5期.

对消费税的理解(篇7)

(1)交纳消费税的企业,应在“应交税金”科目下增设“应交消费税”明细科目进行会计核算。

(2)企业生产的需要交纳消费税的消费品,在销售时应当按照应交消费税额借记“产品销售税金及附加”科目,贷记“应交税金——应交消费税”科目。实际交纳消费税时,借记“应交税金——应交消费税”科目,贷记“银行存款”科目。发生销货退回及退税时作相反的会计分录。

企业出口应税消费品如按规定不予免税或退税的,应视同国内销售,按上款规定进行会计处理。

(3)企业以生产的应税消费品作为投资按规定应交纳的消费税,借记“长期投资”科目,贷记“应交税金——应交消费税”科目。

企业以生产的应税消费品换取生产资料、消费资料或抵偿债务、支付代购手续费等,应视同销售进行会计处理。按规定应交纳的消费税,按照本规定第二条的规定进行会计处理。

企业将生产的应税消费品用于在建工程、非生产机构等其他方面的,按规定应交纳的消费税,借记“固定资产”、“在建工程”、“营业外支出”、“产品销售费用”等科目,贷记“应交税金——应交消费税”科目。

随同产品出售但单独计价的包装物,按规定应交纳的消费税,借记“其他业务支出”科目,贷记“应交税金——应交消费税”科目。企业逾期末退还的包装物押金,按规定应交纳的消费税,借记“其他业务支出”、“其他应付款”等科目,贷记“应交税金——应交消费税”科目。

企业实际交纳消费税时,借记“应交税金——应交消费税”科目,贷记“银行存款”科目。

(4)需要交纳消费税的委托加工应税消费品,于委托方提货时,由受托方代扣代交税款。受托方接应扣税款金额借记“应收账款”、“银行存款”等科目,贷记“应交税金——应交消费税”科目。委托加工应税消费品收回后,直接用于销售的,委托方应将代扣代交的消费税计入委托加工的应税消费品成本,借记“委托加工材料”、“生产成本”、“自制半成品”等科目,贷记“应付账款”、“银行存款”等科目;委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费品,按规定准予抵扣的,委托方应按代扣代交的消费税款,借记“应交税金——应交消费税”科目,贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。

(5)需要交纳消费税的进口消费品,其交纳的消费税应计入该项消费品的成本,借记“固定资产”、“商品采购”、“材料采购”等科目,贷记“银行存款”等科目。

(6)免征消费税的出口应税消费品应分别不同情况进行会计处理:①生产企业直接出口应税消费品或通过外贸企业出口应税消费品,按规定直接予以免税的,可不计算应交消费税;②通过外贸企业出口应税消费品时,如按规定实行先税后退方法的,按下列方法进行会计处理:

Ⅰ。委托外贸企业出口应税消费品的生产企业,应在计算消费税时,接应交消费税额借记“应收账款”科目,贷记“应交税金——应交消费税”科目。实际交纳消费税时,借记“应交税金——应交消费税”科目,贷记“银行存款”科目。应税消费品出口收到外贸企业退回的税金,借记“银行存款”科目,贷记“应收账款”科目。发生退关、退货而补交已退的消费税,作相反的会计分录。

出口应税消费品的外贸企业将应税消费品出口后,收到税务部门退回生产企业交纳的消费税,借记“银行存款”科目,贷记“应付账款”科目。将此项税金退还生产企业时,借记“应付账款”科目,贷记“银行存款”科目。发生退关、退货而补交已退的消费税,借记“应收账款——应收生产企业消费税”科目,贷记“银行存款”科目,收到生产企业退还的税款,作相反的会计分录。

Ⅱ。企业将应税消费品销售给外贸企业,由外贸企业自营出口的,其交纳的消费税应按本规定第二条的规定进行会计处理。

自营出口应税消费品的外贸企业,应在应税消费品报关出口后申清出口退税时,借记“应收出口退税”科目,贷记“商品销售成本”科目。实际收到出口应税消费品退回的税金,借记“银行存款”科目,贷记“应收出口退税”科目。发生退关或退货而补交已退的消费税,作相反的会计分录对于正常销售的应税消费品,若按规定应当采用从价定率方法计算应纳税额的,应当根据销售的应税消费品的销售额和规定的税率计算应纳税额;若按规定应当采用从量定额计算应纳税额的,则应当根据销售数量和规定的单位税额计算应纳税额。

在具体进行会计核算时。应当在销售时根据所销售的应税消费品的销售额或销售数量和规定的税率或单位税额计算出应纳税额,进行会计处理。

[案情说明]奔腾(上海)汽车制造有限公司2002年7月1日向外销售小轿车40辆,气缸容量为2200毫升,出厂价每辆150000元,价外代收有关基金10000元,增值税税额为每辆27200元,款项已收。

[要求解答]奔腾(上海)汽车制造有限公司2002年7月1日会计处理。

[法律依据]《中华人民共和国消费税暂行条例》、《中华人民共和国消费税征收范围注释》。

[政策解读]按照《中华人民共和国消费税暂行条例》和《中华人民共和国消费税征收范围注释》规定,小汽车采用从价定率方法计算应纳消费税税额。应纳税额=销售额×税率其中销售额指纳税人销售应税消费品应向购买方收取的全部价款和价外费用,但不包括应向购货方收取的增值税税款。

[计算说明]奔腾(上海)汽车制造有限公司2002年7月1日销售业务的应纳税额为:

应纳消费税税额=(150000+10000)×40×8%=512000元

[会计处理]奔腾(上海)汽车制造有限公司2002年7月1日应当作如下会计分录:

借:银行存款7488000

贷:产品销售收入6000000

其他应付款400000

应交税金——应交增值税1088000

同时:

借:产品销售税金及附加512000

贷:应交税金——应交消费税512000

[案情说明]仍以[案例213]为基础,奔腾(上海)汽车制造有限公司2002年7月6日,收到北京汽车交易市场交来结算清单和转账支票,已经销售小汽车260辆,合同规定的结算价格为每辆175500元(含税,包括代收基金每辆10000元)。

[要求解答]奔腾(上海)汽车制造有限公司2002年7月6日会计处理。

[法律依据]《中华人民共和国消费税暂行条例》、《中华人民共和国消费税征收范围注释》。

[分析说明]在这项销售业务中,汽车制造厂收到款项45630000元,但这45630000元是含税销售额,其中包含了增值税额,所以应当将含税销售额换算成不含税销售额:

不含税销售额=含税销售额÷(1+增值税税率)

=45630000÷(1+17%)

=39000000元

奔腾(上海)汽车制造有限公司2002年7月6日应纳消费税税额为:

应纳税额=39000000×8%

=3120000元

[会计处理]奔腾(上海)汽车制造有限公司2002年7月6日应当作如下会计分录:

借:银行存款45630000

贷:产品销售收入36400000

其他应付款2600000

应交税金——应交增值税6630000

对消费税的理解(篇8)

消费税征税范围的宽窄,不仅关系着消费税调节的深度、广度和实施成效,更反映着政府税收政策的取向及其指导思想,目前我国消费税的征税范围依然存在有待探讨的问题。

1 消费税的特征。

消费税作为流转税的一种,除了同其他流转税一样具有调节经济与组织收入职能外,还具有独特的特征:

第一,消费税具有政策调节灵活性和征税范围选择性的特点。对消费品和消费行为征税可以调节产业结构、引导生产和消费。从世界范围来看,各国均把增值税作为普遍征收的税种,而把消费税作为重要的调节宏观经济的税种,只对部分商品或消费进行征收。征收多是依据各国自身实际情况,选取部分产品征收消费税,并且随时应经济社会发展的实际情况而适时调整消费税征收范围。

第二,消费税的税率设置与征收方式都极其灵活。税率可根据消费品的不同种类、档次或者消费品中某一物质成分的含量,以及消费品的市场供求状况、价格水平、国家的产业政策和消费政策等情况,对消费品制定不同的税率。征收方式可以选择从量计征或从价计征的不同方法。因而不同税目的税负水平弹性很大,调节目的十分明显,这种调节目的也更容易被纳税人所感知。

第三,消费税具有税源集中、征税简便的特点。税源集中使得消费税在组织财政收入方面具有特殊意义,而征收方便又可以进一步降低征税成本、保障税收收入的征收。因此,消费税在调节消费,保证国家财政收入方面,能够发挥相当重要的作用。

第四,消费税还具有征税环节单一,税负可以转嫁特点。消费税只在消费品生产、流通或消费的某一环节一次征收,而不是在消费品生产、流通和消费环节实行多次征收。消费税无论在哪个环节征税,也不管实行价内征收还是价外征收,最终消费税负担将由消费者承担。

2 当前我国消费税征税范围还不尽合理。

当前,我国消费税征收范围还不尽合理,这主要体现在:

一是,将少数生产资料与某些生活必需品纳入了征税范围。一些产品,例如酒精、汽车轮胎等均属于生产资料,对其课税,会影响生产发展,减少财政收入,起到逆向调节的作用;此外,随着经济发展和人民生活水平的提升,一些消费品(如黄酒、化妆品、护肤护发品等)已成为人们的生活必需品或常用品,对其课税,有可能限制人们对必需品的消费,这不符合我国的税收原则。

二是没有将一些高档消费品列入征税范围。弥补增值税累退性的弊病,实现社会公平的目标,是消费税调节经济的重要内容之一。不对一些高档消费品征收消费税,对超前消费没有抑制作用,这不仅会减少财政收入,还会对国家的经济产生不利影响。要通过税收实现社会公平,就要通过对高收入阶层消费的产品征收消费税来解决,但我国目前消费税税目覆盖面相对较窄,对于一些高档产品还尚未开征消费税,且消费行为也尚未涉及。与国外开征消费税的国家相比,我国开征消费税的种类偏少,且多是发展潜力有限的企业。因此,消费税必须要开辟新的征税品目,拓宽征收范围、扩大税基,才能有效发挥出作为流转税在收入规模调控中的作用。

3 消费税征收范围调整的方向。

正确确定消费税的征税范围,当前要做的是对税目进行微调:一是从长远分析消费税征税范围的调整方向,从量上看,应当是逐步拓宽,以不断满足宏观调控和财政收入的双重需求。通过今年的调整,我国消费税法确定的征税项目虽经扩充,但仍然过窄。国际上将消费税按课征范围可分为三种类型:(l)有限型消费税。这种消费税征税范围比较狭窄,征税项目约为10~15 种主要限于一些传统的消费品,如烟草制品、酒精饮料、石油制品、机动车辆、游艇、糖、盐、软饮料、钟表、首饰、化妆品、香水等。(2)中间型消费税。这种消费税的征税范围相对要宽一些,征税项目约在15—30 种之间。除了有限型消费税所涉及的品目外,把一些消费广泛的消费品,如纺织品、皮革、皮毛制品、鞋、药品、牛奶、和谷物制品、咖啡、可可、家用电器、电子产品、摄影器材、打火机等也纳入征税范围。(3)延伸型消费税。

这种消费税的征税范围比前两种更大,征税项目在30 种以上。除了上述两种类型所涉及的品目外,把一些生产资料也纳入征税范围。我国介于有限型和中间型之间,根据我国消费税征收现状,其征税范围还有较大的拓展空间。调整的趋势应当是增加对环境保护和资源保护有重要意义的项目,而减少一些作为一般生活消费品的项目。

4 我国消费税征收范围的调整建议。

我国消费税在确定征税范围时,应对目前消费税税目进行增减调整,同时逐步扩大有关生态环保方面的征税范围。

4.1 增减消费税税目。

取消对部分消费品的征税。首先,随着居民生活水平的提高,一些在过去被认为是高档消费品和奢侈品的商品,现在已经成为生活必需品,如护肤护发品中的花露水、发乳等。建议取消对这些消费品的征税。其次,对于消费税税目设计中为平衡财政收入而征收消费税的,属于生产资料性质的产品建议取消征收。

4.2 适当扩大征税范围。从目前我国的国情看,消费税法的征税项目可以增加到20-30个,收入比重增加到占流转税收入的20%左右。应选择一些税基宽广、消费普遍,且课税后不会影响人民群众生活水平,具有一定财政意义的消费品进行课税。例如:其他矿物油类、高档家用电器、裘皮制品、装饰材料等。另外还可以选择娱乐业项目如歌舞厅、卡拉OK、保龄球、高尔夫球、台球、游艺等,以及特殊服务业如桑拿、按摩等征收消费税。

4.3 逐步扩大有关生态环保方面的征税范围。

可以对二氧化碳排放量及排氟、氯、氢等开征消费税,对水污染、空气污染和垃圾污染开征环保税。将一些不可回收、不可再利用物品(如不可降解塑料制品)、一次性用品(如一次性筷子)、对环境有害的消费品(如含汞和镉的电池),纳入消费税征税范围,同时逐步提高这些物品的税率。这不仅在经济上和道义上公平合理,而且还可以促使企业和个人积极采取防止或处理污染的设备,提高产品的价格,抑制这些产生污染的产品的消费。将水资源、森林资源等不可再生资源也纳入消费税征税范围,增加财政收入的同时,也提高了人们的节约和保护意识。

对消费税的理解(篇9)

英国是世界上最早进行工业革命的国家,虽然工业革命推动了英国经济的迅速发展,但大程度的工业污染也使英国的生态环境遭受到严重破坏,随着第二次工业革命的推进,越来越多的国家出现了环境问题。我国经济的发展和环境问题的增加,使我国也掀起了绿色税制改革的热潮。

二、我国绿色税收现状

(一)流转税绿色税收政策

1.增值税绿色税收政策。销售由农业生产的单位和个人自产的初级农产品;向社会收购的古书和旧书;进口为科学研究、科学试验发展所需的设备和仪器以及已使用过的商品出售都免征增值税。

2.消费税绿色税收政策。我国对消费品的流转额征收消费税。国家规定消费者购买以不可再生和替代的稀缺资源为原材料的消费品、高能耗和高档消费品、非生活必需品和奢侈品、不利于人身健康的消费品都要缴纳消费税,是为了引导消费者正确消费、绿色消费,从而保护环境。消费税由消费者承担,消费者过度消费消费税征收范围的消费品将缴纳一定数量的税费,在一定程度上加重生活负担,为了减轻生活负担,消费者会减少购买这些不利于环境的消费品的。如:为了减轻环境污染,我国政府规定使用一次性塑料袋要支付一定的费用,为此,更多的人减少了一次性塑料袋的使用,转向使用环保购物袋。

随着经济发展和生活水平的提高,人们对生活的需求发生了变化,为了与时俱进,我国政府对消费税的征收范围进行了调整。

(1)对一些消费品取消征税。对酒精、汽车轮胎、含铅汽油以及

(2)新增消费税的征收范围。电池也加入了消费税的征收范围,但对环境无不利影响的如无巩电池、氢镍电池、锂电池、太阳能电池、燃料电池及全钒液流电池等新能源无污染电池不征税;现对涂料的消费需求大量增加,而涂料对空气和环境的污染极大,为此,新增对涂料征收消费税,但VOL含量

(3)消费税的征收范围进行调整的政策。卷烟很大程度上危害人身健康,所以我国对卷烟实行复合计征的税收政策,但该政策已不能减少人们对卷烟的需求,为了保护人身健康,减少卷烟的需求量,政府对卷烟的征收政策进行了调整。在批发环节卷烟的税率由5%增加到了11%,并加征0.005元/支的从量税,同时从事卷烟批发和零售的批发商要将两个环节分开核算,一旦发现不分开核算,则按最高的税率核算。

例如:买一包香烟的价格是20元,一包里有20支香烟,该批发商实行新卷烟征收政策,为了不亏本,该包香烟应进行调整,调整后的金额为=20+20*6%+20*0.005=21.3(元)。若一包烟加价1元,每天抽一包烟,则一年多花费365元,多年相加就是一笔不小数量,为了减轻税负压力,人们将减少对卷烟的需求量。

(二)所得税绿色税收政策

1.企业所得税绿色税收政策。(1)为引导企业安全生产、节能节水及环境保护而采取的税收优惠政策。企业为了从事符合规定的环境保护、节能节水项目如对垃圾进行合理的处置,在生产过程中节能减排的所得,从第一次取得所得的纳税年度起,前三年不征收企业所得税,后三年减半征收企业所得税;购买并使用符合优惠政策规定的环境保护、节能节水以及安全生产的专用设备的,可以从当年所得税应纳税额中抵免该设备投资额的10%。例如:某企业按照规定购买并使用节能节水专用设备一台,该设备的投资额为1000万元,则该企业可抵免税额=1000*10%=100(万元)

该税收优惠政策在很大程度上减轻了企业的税负压力,增加了企业的利润的同时提高了企业安全生产的水平,大大提高了各企业参与环境保护的积极性,减少污染物的排放,为环境保护等方面做出贡献。

(2)合理开发利用各种自然资源的税收优惠政策。企业以符合规定的资源为主要生产原材料,并生产符合相关规定的产品所得的收入,准予减按90%?入收入总额。

该项税收优惠政策使企业按照国家的规定从事产品生产,更合理的开发和利用资源资源,规范开采行为,进而保护环境。

2.个人所得税绿色税收政策。获得省级及以上政府机构及国际组织颁发的有关科学、技术、环境保护等方面的奖金免征个人所得税。

三、目前我国绿色税收政策存在的问题

(一)绿色税收制度不健全

只有在增值税、消费税和企业所得税等税收优惠项目中对绿色税收政策有所提及,却没有为保护环境开设一个专门的税收制度,既没有对企业征收除了水污染以外的其他的排污税和环境治理税,也没有对导致环境污染的行为和产品征收特定的污染税;我国的绿色税收体制更多的是针对如何减轻环境污染,对如何更好的治理污染方面涉及较少,税收范围较小,税收力度也不够,不能很好巩固和扩大环保成果,也不能引导企业进行环保技术开发,生产出绿色环保的产品;我国现行的资源税征收范围太小,既没有对所有资源征税,也不对具有商品属性的资源征税,不能更全面的解决开发过程中出现的问题和规范开发行为,更好的保护环境。

(二)各税种自成体系,相对独立

城镇土地使用税、土地增值税、耕地占用税等都对环境保护等方面有所提及,但是各税种之间相互之间较为分散,很难相互结合。一方面税种多;另一方面各税种具有一定的独特性,每个税种涉及的层面不同,对社会各阶层不是完全公平的。每个税种中都对绿色税收政策方面有所提及,但只与税收优惠政策有关,且内容较为零散,不利于相互配合以达到更好的效果。

(三)绿色税收制度手段单一,各阶层参与度不高

我国的绿色税收制度只针对税收方面,虽然税收是财政的主要来源,能为环境治理和保护提供资金,但是税收的来源总是有限的,收缴税收时间进程较为缓慢,征收的税收不能及时解决当前紧急的环境问题;我国的绿色税收制度只是建立在税收制度的基础之上,没有与法律、经济和管制等手段相互配合使用,手段较为单一,不能全面有效的解决环境问题;环境问题与每个人有切实联系,人民的力量是强大的,每个人的一点污染行为都将给环境带来重大的破坏,为此,环境问题光靠政府的力量解决是不够的,也是不全面的。

四、解决现行绿色税收问题的措施

(一)环境保护税制的建立,扩大征收范围

设立专门的环境保护税,扩大和新增环境保护税的征收范围,对企业征收各种排污税和环境治理税,加大会引起环境污染的行为和商品的征收力度,并积极引导企业技术创新,进行环保技术开发,生产出更多绿色环保的产品并为之推广;引进新的环境治理方式,坚持系统治理、依法治理、源头治理和综合施策,标本兼治,重在治本;扩大资源税的征收范围,对一切自然的资源开发和使用都应征税;为了更全面的进行环境保护,新增对城市?h境和居住环境造成污染的行为和需要高能耗的生产的行为征税,如常见的噪音税、垃圾税等;除此之外,我们还可大力推广利用生态无污染的各种能源进行生产、发电等。

(二)课税环节和税率的确定

为了保护环境和引导消费者正确消费,我国对许多商品和行为进行征税,然而如何选择最合适的环节征税和选择什么样的税率是征税的前提。一种商品需经过许多环节才买到消费者手中,对哪一环节的人征税具有重要意义,如为了让消费者更少的消费对人身体不利的卷烟,由原先在生产环节征税到增加批发环节征税,每个征税环节不具有重复性,为了建立更全面的绿色税收政策要更好的选择课税环节。税率的高低在很大程度上决定了该商品的需求,过低的税率将很难达到环保的效率,但是过高的税率将引起民众的不满,所以,选择怎样的税率能有效的保护环境要根据不同的商品来决定,切不可过高也不能过低。

(三)与其他手段之间配套实施

对消费税的理解(篇10)

(2)企业生产的需要交纳消费税的消费品,在销售时应当按照应交消费税额借记“产品销售税金及附加”科目,贷记“应交税金——应交消费税”科目。实际交纳消费税时,借记“应交税金——应交消费税”科目,贷记“银行存款”科目。发生销货退回及退税时作相反的会计分录。

企业出口应税消费品如按规定不予免税或退税的,应视同国内销售,按上款规定进行会计处理。

(3)企业以生产的应税消费品作为投资按规定应交纳的消费税,借记“长期投资”科目,贷记“应交税金——应交消费税”科目。

企业以生产的应税消费品换取生产资料、消费资料或抵偿债务、支付代购手续费等,应视同销售进行会计处理。按规定应交纳的消费税,按照本规定第二条的规定进行会计处理。

企业将生产的应税消费品用于在建工程、非生产机构等其他方面的,按规定应交纳的消费税,借记“固定资产”、“在建工程”、“营业外支出”、“产品销售费用”等科目,贷记“应交税金——应交消费税”科目。

随同产品出售但单独计价的包装物,按规定应交纳的消费税,借记“其他业务支出”科目,贷记“应交税金——应交消费税”科目。企业逾期末退还的包装物押金,按规定应交纳的消费税,借记“其他业务支出”、“其他应付款”等科目,贷记“应交税金——应交消费税”科目。

企业实际交纳消费税时,借记“应交税金——应交消费税”科目,贷记“银行存款”科目。

(4)需要交纳消费税的委托加工应税消费品,于委托方提货时,由受托方代扣代交税款。受托方接应扣税款金额借记“应收账款”、“银行存款”等科目,贷记“应交税金——应交消费税”科目。委托加工应税消费品收回后,直接用于销售的,委托方应将代扣代交的消费税计入委托加工的应税消费品成本,借记“委托加工材料”、“生产成本”、“自制半成品”等科目,贷记“应付账款”、“银行存款”等科目;委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费品,按规定准予抵扣的,委托方应按代扣代交的消费税款,借记“应交税金——应交消费税”科目,贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。

(5)需要交纳消费税的进口消费品,其交纳的消费税应计入该项消费品的成本,借记“固定资产”、“商品采购”、“材料采购”等科目,贷记“银行存款”等科目。

(6)免征消费税的出口应税消费品应分别不同情况进行会计处理:①生产企业直接出口应税消费品或通过外贸企业出口应税消费品,按规定直接予以免税的,可不计算应交消费税;②通过外贸企业出口应税消费品时,如按规定实行先税后退方法的,按下列方法进行会计处理:

Ⅰ。委托外贸企业出口应税消费品的生产企业,应在计算消费税时,接应交消费税额借记“应收账款”科目,贷记“应交税金——应交消费税”科目。实际交纳消费税时,借记“应交税金——应交消费税”科目,贷记“银行存款”科目。应税消费品出口收到外贸企业退回的税金,借记“银行存款”科目,贷记“应收账款”科目。发生退关、退货而补交已退的消费税,作相反的会计分录。

出口应税消费品的外贸企业将应税消费品出口后,收到税务部门退回生产企业交纳的消费税,借记“银行存款”科目,贷记“应付账款”科目。将此项税金退还生产企业时,借记“应付账款”科目,贷记“银行存款”科目。发生退关、退货而补交已退的消费税,借记“应收账款——应收生产企业消费税”科目,贷记“银行存款”科目,收到生产企业退还的税款,作相反的会计分录。

Ⅱ。企业将应税消费品销售给外贸企业,由外贸企业自营出口的,其交纳的消费税应按本规定第二条的规定进行会计处理。

自营出口应税消费品的外贸企业,应在应税消费品报关出口后申清出口退税时,借记“应收出口退税”科目,贷记“商品销售成本”科目。实际收到出口应税消费品退回的税金,借记“银行存款”科目,贷记“应收出口退税”科目。发生退关或退货而补交已退的消费税,作相反的会计分录对于正常销售的应税消费品,若按规定应当采用从价定率方法计算应纳税额的,应当根据销售的应税消费品的销售额和规定的税率计算应纳税额;若按规定应当采用从量定额计算应纳税额的,则应当根据销售数量和规定的单位税额计算应纳税额。

在具体进行会计核算时。应当在销售时根据所销售的应税消费品的销售额或销售数量和规定的税率或单位税额计算出应纳税额,进行会计处理。

[案情说明]奔腾(上海)汽车制造有限公司2002年7月1日向外销售小轿车40辆,气缸容量为2200毫升,出厂价每辆150000元,价外代收有关基金10000元,增值税税额为每辆27200元,款项已收。

[要求解答]奔腾(上海)汽车制造有限公司2002年7月1日会计处理。

[法律依据]《中华人民共和国消费税暂行条例》、《中华人民共和国消费税征收范围注释》。

[政策解读]按照《中华人民共和国消费税暂行条例》和《中华人民共和国消费税征收范围注释》规定,小汽车采用从价定率方法计算应纳消费税税额。

应纳税额=销售额×税率其中销售额指纳税人销售应税消费品应向购买方收取的全部价款和价外费用,但不包括应向购货方收取的增值税税款。

[计算说明]奔腾(上海)汽车制造有限公司2002年7月1日销售业务的应纳税额为:

应纳消费税税额=(150000+10000)×40×8%=512000元

[会计处理]奔腾(上海)汽车制造有限公司2002年7月1日应当作如下会计分录:

借:银行存款7488000

贷:产品销售收入6000000

其他应付款400000

应交税金——应交增值税1088000

同时:

借:产品销售税金及附加512000

贷:应交税金——应交消费税512000

[案情说明]仍以[案例213]为基础,奔腾(上海)汽车制造有限公司2002年7月6日,收到北京汽车交易市场交来结算清单和转账支票,已经销售小汽车260辆,合同规定的结算价格为每辆175500元(含税,包括代收基金每辆10000元)。

[要求解答]奔腾(上海)汽车制造有限公司2002年7月6日会计处理。

[法律依据]《中华人民共和国消费税暂行条例》、《中华人民共和国消费税征收范围注释》。

[分析说明]在这项销售业务中,汽车制造厂收到款项45630000元,但这45630000元是含税销售额,其中包含了增值税额,所以应当将含税销售额换算成不含税销售额:

不含税销售额=含税销售额÷(1+增值税税率)

=45630000÷(1+17%)

=39000000元

奔腾(上海)汽车制造有限公司2002年7月6日应纳消费税税额为:

应纳税额=39000000×8%

=3120000元

[会计处理]奔腾(上海)汽车制造有限公司2002年7月6日应当作如下会计分录:

借:银行存款45630000

贷:产品销售收入36400000

其他应付款2600000

应交税金——应交增值税6630000

对消费税的理解(篇11)

一、我国消费税改革原因:

从2013年的数据来看,消费税全国一年有9230多亿元,目前是仅次于增值税、营业税、企业所得税的第四大税种。我们要讨论消费税改革,首先要明确消费税是干什么的。一是增加财税收入,这是消费税的一个功能,但不是最主要的,9000多亿也就抵一个营业税。当然,营业税改增值税后,消费税的重要性比以前更突出;二是调节收入分配,也就是我们所说的劫富济贫,应该说,消费税暂行条例设计初衷是这样的,消费税主要对汽车、贵重首饰、油、烟、酒等征税,但是,从这几类来看,达不到劫富济贫的效果,因为穷人也要抽烟喝酒,征税顶多能起到抑制消费、保护人民健康的作用,汽车过去是高档消费品,随着社会的发展,普通家庭拥有小汽车的比例也越来越高,现在也算不上是奢侈品了。而且,如果提高对奢侈品的税率,反而会把富人赶到国外去消费。如果这些目标实现不了,中央就必须要重新考虑,征收消费税到底要解决什么问题。

二、我国消费税改革意义:

营改增之后,营业税作为地方的主体税种消失了,在现有分税制度没有重大改变前,地方税收弱化,对地方财政收入是一个很大的损失,如果我们把改革方向放在消费税上,这可能是一个很好的契机。十八届三中全会后,包括近期中央的财税改革总体方案出台后,有声音支持把消费税改成地方税,如果是这种改革思路,就可以把许多问题串起来解决。

现在消费税是中央税,在生产环节征收,如果改成地方税,在消费和零售环节征收的话,地方政府要能把全国的消费者都吸引到本地来,而不是仅仅把项目争取过来就行了,这就可以改变全国各地争相上项目的投资饥渴症。政府部门不用花那么大的力气去招商引资了,但是,要吸引人在这里消费才可以收到税,这是经济工作思维方式的根本转变。

不过,目前消费税征收的对象主要是高档奢侈消费品和环保节能产品,很难达到这个目的,深化财税改革的突破口在于消费税进一步扩围,成为普遍征收的一种税种,最终扩围成世界通行的商品和劳务税(goods and service tax)。扩大奢侈品和环保产品的征收范围,提高税率,只是一种改良,并没有解决消费税的困境。要彻底改革消费税,就应该作为地方税的主体税种,填补因为营业税淡出的空档,对消费税进行普征,变为销售税。

2013年全国税收有13万亿,消费税为9230多亿,量虽不大,但是,在理清中央和地方关系上,是一种黏合剂。现在很多地方把改革重点放在界定事权上,广东省就是这样,省财政厅也推出了相应的改革讨论稿,在现行的预算科目下,政府事权数以万计,很多科目是重复的,大量的事权是重叠的,分不清楚。而在解决问题的时候,比如,由财政部门唱主角,只能从预算科目着手,可是,预算科目又分在许多部门,如果打破界限,把其他部门扯进来,这又不是财政部门能够解决的。所以事权和支出责任这个问题,从税的角度来解决反而是个捷径。事权和支出责任的界定问题可以逐步解决,因为这不是一两年能解决的。但是税收改革,甚至税制改革是可以马上做的,难度较小。

三、我国消费税改革难点:

把消费税转为销售税,并不是新增加一个税种,这部分税其实已经包括在以前的增值税和营业税范围中了。只是相当于通过税制改革,理顺关系,把以前在销售环节征收的隐性、老百姓不知不觉缴纳的税变成显性的,这也是消费税变成销售税的最大争议点。有人认为,不知不觉征收是不是更好?这与十八届三中全会所说的建立现代财政制度,公开透明的方向是相悖的。中央说要建立现代财政制度,就是让老百姓清清楚楚明明白白交税,明白政府的钱是哪里来的。要让老百姓关心预算,就要告诉他,钱就是从你那里来的。他才会关注政府的钱是怎么花的,才能培养出纳税人意识。

四、我国消费税改革前景

1、消费税改革对解决地方债危机有重要作用

如果消费税能扩围成销售税,变成地方税,对地方政府的意义就大了。老百姓在当地生活、工作、安居乐业,地方政府就有长期的稳定的地方税收,有了收入,就可以为当地提供更好的公共服务。中央和地方事权与财权的统一问题,这样就解决了。

现在我们的分税制不是真正意义上的分税制,中央和地方两类税种分不清楚,有一个叫共享税,哪些共享哪些不共享,都是中央说了算,地方没有话语权。如果我们把消费税扩围到销售税,有可能是一个理顺中央和地方财税关系,理清事权与支出责任的一个很好的契机。

虽然这样的改革有可能导致地区间差距拉大,但消费税只是一个税种,不可能解决所有的财税问题,我们还有其他方式,比如,转移支付政策,不可能把所有财税目标的实现系于一个税种的改革。

2、消费税改革对地方的产业结构没有影响

过去地方政府引进项目,为了短期的税收效益可以牺牲长远利益,包括付出环境和自然资源的代价。可是,现在不是引进了就完了,还要一直跟进,这不但不会影响地方城市的转型升级,还会促进地方的产业结构转型。比如,费很大劲引进一个项目,只是帮人代工,产业结构是低端的,也收不到税,如果引进一条生产线,是为市民创造效益的,这对地方来说难度更大。如果是高污染的企业,人都跑光了,搞这个项目就没意义了。应该说,消费税改革做得好,对地方产业升级有倒逼效应。

目前新一轮的户籍制度改革对北京、上海、广州、深圳这样的大城市可能会带来一定的冲击:小城市取消了农村户口和非农户口的界限,新一波城镇化的动力可能是在中小城市,消费税变销售税后,地方就有积极性推出各项政策,吸引人才回流。中小城市如果能提供更好的公共服务,很多人就没必要留在大城市。这就让大城市有危机,也让中小城市有希望。

3、消费税扩围不会影响民生

买米买油的商品价格中就已经包括了税,买车的人也不可能因为车辆购置税就不买车;但是也要看到,税收的征收成本在短期内可能会上升。比如说,税局需要增加人手对老百姓做说明工作。如果有纳税人质疑相关的税项,政府就要向纳税人做出说明,税是怎么收的,怎么花的,这就是政府应该做的事,也是现代财政制度所要求的公开透明的精神。

对消费税的理解(篇12)

第一章 税法概论

要点一:组成我国税收实体法体系的税种为21个,主要是内资企业的车船使用税和外资企业的车船使用牌照税合并为“车船税”。(2007cpa教材p14)

[解析]国务院2006年12月29日颁布并于2007年1月1日实施的《中华人民共和国车船税暂行条例》属于“法规”的范畴,适用于内外资企业。

第二章 增值税

要点一:各燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴不属于增值税规定的价外费用,不计入应税销售额,不征收增值税。(2007cpa教材p28)

[解析]这里强调的关键词是:针对“各燃油电厂”,而不是烧煤电厂;是从“政府财政专户”取得的。

要点二:自2006年1月1日起至2008年12月31日,对高校后勤实体为高校师生食堂提供的粮食、食用植物油、蔬菜、肉、禽、蛋、调味品和食堂餐具,免征增值税;对高校后勤实体为高校师生食堂提供的其他商品,一律按现行规定计征增值税;对高校后勤实体向其他高校提供快餐的外销收入,免征增值税;对高校后勤实体向其他社会人员提供快餐的外销收入,按现行规定计征增值税。(2007cpa教材p28)

[解析]此政策原执行到2005年底,现又延长了3年,其内容没有变化。这里强调的要点是:为“高校师生(而不是社会人员”)提供“粮食、食用植物油、蔬菜、肉、禽、蛋、调味品和食堂餐具(仅指8类)”,免征增值税。对于外销快餐,属于“增值税”的征收范围,向“其他高校”提供免征增值税,向“其他社会人员”提供征收增值税。

要点三:对烟叶税纳税人按规定缴纳的烟叶税,准予并入烟叶产品的买价计算增值税的进项税额,并在计算缴纳增值税时予以抵扣。(2007cpa教材p41)

[解析]这里重点掌握其计算方法,尤其是结合消费税中委托加工应税消费品的内容一并掌握。

[典型例题]A卷烟厂向农民收购烟叶,支付的价款为10000元,然后将其委托B企业加工烟丝(消费税税率30%),支付加工费2000元(不含增值税),受托方没有同类产品的销售价格。请回答下列问题:

(1)卷烟厂缴纳的烟叶税;

(2)卷烟厂收购烟叶准予抵扣的增值税进项税额;

(3)卷烟厂支付加工费准予抵扣的增值税进项税额;

(4)卷烟厂应缴纳的消费税(即B企业代收代缴的消费税)。

[答案]

(1)卷烟厂缴纳的烟叶税=10000×(1+10%)×20%=2200(元)

(2)卷烟厂收购烟叶准予抵扣的增值税进项税额=[10000×(1+10%)+2200]×13%=1716(元)

(3)卷烟厂支付加工费准予抵扣的增值税进项税额=2000×17%=340(元)

(4)卷烟厂应缴纳的消费税(即B企业代收代缴的消费税)=([10000×(1+10%)+2200]×(1-13%)+2000l÷(1-30%)×30%=5778.86(元)

要点四:自2007年1月1日起,增值税一般纳税人购进或销售货物,取得的作为增值税扣税凭证的货运发票,必须是通过货运发票税控系统开具的新版货运发票。(2007cpa教材p42、43)

[解析]运输企业启用新版发票,将其纳入防伪税控系统,杜绝假发票,这里强调的是“税控系统开具”。

[典型例题]增值税一般纳税人的下列凭据中,(

)可据以计算进项税额,从销项税额中准予抵扣。

A.购进免税农产品取得的普通发票

B.购进固定资产支付运费取得的普通发票

C.进口生产设备取得的关税完税凭证

D.购进原材料取得的增值税专用发票,用于生产免税药品

E.税务所代开的加盖纳税人发票专用章的专用发票

[答案]AE

要点五:增值税一般纳税人用于采集增值税专用发票抵扣联信息的扫描器具和计算机,属于防伪税控通用设备,如符合有关规定,对纳税人购置上述设备发生的费用,准予在当期计算缴纳所得税前一次性列支;同时可按购置上述设备取得的增值税专用发票所注明的增值税税额,计入当期增值税进项税额。(2007cpa教材p43)

[解析]增值税一般纳税人购买采集增值税专用发票抵扣联信息的扫描器具和计算机,其增值税准予抵扣(必须取得增值税专用发票,普通发票不予抵扣),扣除增值税外的价款应作为“管理费用”核算,在所得税前一次性列支。这里涉及的政策是“增值税”和“内外资企业所得税”。

[典型例题]某电器设备厂(一般纳税人)5月份用“以旧换新”方式销售给用户电机4台,开出普通发票,金额为2,52万元(已扣除收购旧货的成本0.28万元),收到转账支票一张,金额2.52元;当月购买采集增值税专用发票抵扣联信息的扫描器具和计算机一套,取得增值税专用发票,价税合计金额为11700元。该公司5月份实际缴纳的增值税( )元。

[答案]该公司5月份实际缴纳的增值税=(25200+2800)÷(1+17%)×17%-11700÷(1+17%)×17%=4100-1700=2400(元)

要点六:外商投资项目购买国产设备退税政策。(2007cpa教材p73)

[解析]被认定为增值税一般纳税人的外商投资企业和非增值税一般纳税人从事交通运输、开发普通住宅的外商投资企业以及从事海洋石油勘探开发生产的中外合作企业。

购买鼓励类投资项目所需国产设备享受国产设备退税的政策规定,非鼓励类的不予退税。

享受退税的设备的范围是鼓励类项目、国内生产、作为固定资产管理,包括随同设备购进的配套件、备件。

[典型例题]按照现行增值税制度规定,下列对外商投资项目购买国产设备退税的表述,正确的有( )。

A.被认定为增值税小规模纳税人的外商投资企业也可享受增值税退税政策

B.非增值税一般纳税人从事交通运输的外商投资企业

C.开发非普通住宅的外商投资企业

D.从事海洋石油勘探开发生产的中外合作企业

[答案]BD

要点七:开具增值税专用发票后发生退货或销售折让的处理。

(2007CPA教材p92)

[解析]纳税人销售货物并向购买方开具增值税专用发票后,由于购货方在一定时期内累计购买货物达到一定数量,或者由于市场价格下降等原因,销货方给予购货方相应的价格优惠或补偿等折扣、折让行为,销货方可按现行《增值税专用发票使用规定》的有关规定开具红字增值税专用发票。

这里强调的是应取得“证明单”,才允许开具“红票(即销项负数)”。

[典型例题]某工业企业5月份赊销其产品一批,开出增值税专用发票一张,价税合计金额为117000元,增值税税率为17%,该批产品的实际成本为60000元。

当年5月份,由于部分货物质量与合同不符,该企业收到购货方退回的产品(该产品为3月份赊销)若干,价值为23400元(含税价),根据证明单开具红字增值税专用发票,余款收回。 要求:计算该企业5月份实际缴纳的增值税。

[答案]该企业实际缴纳的增值税=11.7÷(1+17%)×[]17%-2.34÷(1+17%)×17%=1:7-0.34=1.36(万元)

第三章 消费税法

要点一:按照《消费税暂行条例》规定,2006年3月调整后,消费税有烟、酒、化妆品等14个税目。(2007cpa教材p100)

[解析]消费税税目原11个,现为14个。这里注意归纳列举法下的各税税目:资源税7个;营业税9个;个人所得税11个;印花税13个;消费税14个。通过归纳提高应试能力。

要点二:关于在化妆品税目中增加课税对象的规定。(2007cpa教材p102)

[解析]高档护肤类化妆品征收范围另行制定。

要点三:关于成品油税目中应税消费品的规定。(2007cpa教材p102)

[解析]取消“汽油”、“柴油”税目,降为子目,增加石脑油、溶剂油、航空煤油、油、燃料油5个子目,共7个税目。

要点四:关于调整汽车轮胎消费税税率的规定。(2007cpa教材p102)

[解析]汽车轮胎消费税税率由原来的10%调整为3%。

[典型例题]某橡胶厂系增值税一般纳税人,本月销售汽车轮胎取得货款,开具的专用发票上注明价款为200万元;销售农用拖拉机通用轮胎取得含税收入100万元;以成本价转给非独立核算的门市部汽车轮胎一批,成本价60万元,门市部当月全部售出,开具普通发票上注明金额74.88万元。则:

(1)应纳消费税(

)万元:

(2)应纳增值税( )万元。

[答案]10.48;59.41

要点五:关于新增和取消消费税税目的规定。(2007cpa教材p103)

[解析]消费税新增税目有:增加高尔夫球及球具、高档手表(销售价格大于等于10000元,但不含增值税)、游艇(指机动艇,对无动力艇、帆艇不征消费税)、木质一次性筷子(竹制筷子不征)、实木地板。取消的消费税税目有:护肤护发品。

要点六:关于调整消费税税率的有关规定。(2007cpa教材p104)

[解析]粮食白酒的消费税税率由原来的25%调整为20%;汽车轮胎的消费税税率由原来的10%调整为3%;摩托车的消费税税率由原来的10%调整为3%和10%两档;小汽车的消费税税率调整为3%、5%、9%、12%、15%和20%六档。

要点七:关于用外购(委托加工)已税消费品连续生产应税消费品抵扣税额的规定。(2007cpa教材p108、114)

[解析]新增5条,即7-11条。注意选择题和计算题。

[典型例题]按照现行消费税制度规定,纳税人外购下列已税消费品可以从应缴纳的消费税税额中扣除的有(

)。

A.外购已税散装白酒装瓶出售的白酒

B.外购的已税油生产的油

C.外购的已税化妆品生产的化妆品

D.外购已税珠宝玉石生产的金银首饰

[答案]BC

要点八:关于某些应税消费品成本利润率的规定。(2007cpa教材p111)

[解析]由于新增了消费税税目,相应增加了成本利润率的规定,大部分为5%,非应税消费品的成本利润率为10%,注意比较。

[典型例题]某生产企业将本厂生产的化妆品,作为福利发给本厂职工。该产品没有同类消费品的销售价格。生产成本为10000元,成本利润率5%,消费税税率30%。则:

(1)组成计税价格为(

)元;

(2)应纳消费税(

)元;

(3)应纳增值税( )元。

[答案]15000;4500;2550

第四章 营业税法

要点一:无船承运业务应按照“服务业――业”税目征收营业税。(2007cpa教材p129、134)

[解析]这里应注意:(1)无船承运业务应按照“服务业――业”税目征收营业税。(2)纳税人从事无船承运业务,以其向委托人收取的全部价款和价外费用扣除其支付的海运费以及报关、港杂、装卸费用后的余额为计税营业额申报缴纳营业税。即属于“差额”纳税。(3)纳税人从事无船承运业务,应按照其从事无船承运业务取得的全部价款和价外费用向委托人开具发票,同时应凭其取得的开具给本纳税人的发票或其它合法有效凭证作为差额缴纳营业税的扣除凭证。

要点二:酒店产权式经营业主在约定的时间内提供房产使用权与酒店进行合作经营,如房产产权并未归属新的经济实体,业主按照约定取得的固定收入和分红收入均应视为租金收入,应按照“服务业――租赁业”征收营业税。(2007cpa教材p129)

[解析]这里应注意,一是提供房产使用权,而不是所有权;二是房产产权并未归属新的经济实体;三是业主取得的收益包括“固定收入和分红收入”;四是征收的税目属于“服务业――租赁业”,营业税税率为5%。

[典型例题]按照现行营业税制度规定,企业的下列行为应按服务业税目征收营业税的有(

)。

A.企业之间因拆借周转资金而收取的资金占用费

B.酒店产权式经营业主约定2年提供房产使用权与酒店进行合作经营,房产产权并未归属新的经济实体,业主按照约定取得的分红收入

C.民政部门取得的社会福利收入

D.代销点代销的手续费收入

E.建筑设计院进行工程设计

[答案]BDE

要点三:纳税人采用清包工形式提供的装饰劳务,按照其向客户实际收取的人工费、管理费和辅助材料费等收入(不含客户自行采购的材料价款和设备价款)确认计税营业额。(2007cpa教材p131)

[解析]以清包工形式提供的装饰劳务是指,工程所需的主要原材料和设备由客户自行采购,纳税人只向客户收取人工费、管理费及辅助材料费等费用的装饰劳务。这里强调的是客户自行采购的主要原材料和设备不计税;但纳税人从事建筑、修缮、装饰

(清包工除外)工程作业,无论这样结算(包括包工包料和包工不包料),营业额均包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款。

[典型例题]某乙建筑公司以清包工方式承包甲公司的一项装饰劳务,该公司取得得的装饰价款为1358万元,另外,该工程耗用甲公司提供的设备款800万元,装饰材料款600万元,同时甲公司给予建筑公司提前竣工奖42万元。则乙公司应缴纳的营业税为( )万元。

[答案]乙公司应缴纳的营业税=(1358+42)×3%=42(万元)

要点四:2006年6月1日后,个人将购买不足5年的住房对外销售的,全额征收营业税;个人将购买超过5年(含5年)的普通住房对外销售的,免征营业税;个人将购买超过5年(含5年)的非普通住房对外销售的,按其销售收入减去购买房屋的价款后的余额征收营业税。(2007cpa教材p135)

[解析]这里应注意,一是针对个人(而不是单位)转让住房;二是购买小于5年的,不管是普通住房还是非普通住房,一律全额缴纳营业税;三是购买大于或等于5年的,销售普通住房免征营业税;销售非普通住房的,按照差价计算缴纳营业税。

[典型例题]按照现行营业税制度规定,下列普通住宅的销售,免征营业税的有( )。

A.个人自建自用住房销售

B.企业、行政事业单位按房改政策出售普通住宅

C.个人购买并居住超过5年的普通住宅销售

D.个人购买并居住不足5年的普通住宅销售

[答案]ABC

要点五:自2006年1月1日起至2008年12月31日止,对高校后勤实体经营学生公寓和教师公寓及为高校教学提供后勤服务取得的租金和服务性收入,免征营业税。但对利用学生公寓或教师公寓等高校后勤服务设施向社会人员提供服务取得的租金和其他各种服务性收入,按现行规定计征营业税。(2007cpa教材p146)

[解析]这里强调的是,为“高校教学”提供后勤服务取得的租金和服务性收入,免征营业税;向“社会人员”提供服务取得的租金和其他各种服务性收入,应计征营业税。

[典型例题]按照现行营业税制度规定,纳税人取得下列收入,可以免征营业税的有(

)。

A.高校后勤实体经营学生公寓向在校学生收取的租金收入

B.高校后勤实体利用学生公寓向社会人员收取的租金收入

C.军队空余房产的出租收入

D.企业闲置房产的出租收入

[答案]AC

要点六:个人向他^无偿赠与不动产,包括继承、遗产处分及其他无偿赠与不动产等三种情况可以免征营业税。(2007cpa教材p147)

[解析]“个人”向他人无偿赠与不动产,可以免征营业税。而“单位”向他人无偿赠与不动产,应计征营业税。

[例题]下列属于行为中,应缴纳营业税的有( )。

A.单位有偿转让不动产的所有权

B.单位将不动产无偿赠与他人

精选范文
推荐期刊